1、企业集团资金池管理方式的征税问题?

  企业集团资金池管理方式的征税问题?  启岸答:部分企业集团为提高资金整体使用效率,将下属单位资金集中到总部建立资金池,在各个成员单位间统一调配使用,上下级单位在各自账务上体现为资金被其他单位占用,但并未实际计算和收取利息。有基层单位提出,各个成员单位间的该种资金池管理模式是否要按视同销售征收增值税  营改增前,视同销售是增值税管理的概念,营业税税制并无视同销售的概念。同时,各个成员单位间并未实际计算和收取利息。基于此,启岸认为,集团公司对各个成员单位的资金实行统一管理,属于集团内部资金管理的一种方法,旨在提高资金使用效率、便于监管,如符合以下两个条件,不征收增值税:(1)集团内部总部将所属全资控股子公司资金集中统一管理使用;(2)集团公司将资金统一集中使用不计算利息或利息性质收益。

2、纤维板核定扣除单耗数量的单位换算问题

《国家税务总局湖北省税务局关于在部分行业试行农产品増值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告》(国家税务总局湖北省税务局公告2018年第1号)规定:利用原木生产纤维板,单耗为1.85,计量单位为立方米。在实际核算过程中,企业购进原木按吨计量,销售产品纤维板时按立方米计量。原木吨如何换算成立方米?常用木材一立方等于0.5-0.8吨,由于是一个取值区间,在换算时具体取什么系数值?或者是只要不超过这个区间都行?不同系数,对进项税额存在较大影响。

 

启岸答:省税务局将在进一步调研、测算后,对生产纤维板耗用的原木按“吨”为单位进行调整。

3、核定扣除标准后续调整的问题

在实务中,有的企业产品品种型号多、更新换代快,企业往往在申报核定扣除标准时,就申报当期的产品报送了一次申请核定信息,在以后的生产经营过程中,并未根据实际的产品更新情况相应地报送增加或修改的投入产出标准。对此类企业能否实行成本法?

 

启岸答:试点纳税人对税务机关核定的扣除标准有疑义或者生产经营情况发生变化的,可以根据《财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》(财税[2012]38号)第十四条的规定,向主管税务机关提出重新核定扣除标准申请。

4、保洁服务是否继续按劳务派遣服务选择简昜计税方法?

保洁服务是否适用简易计税?根据原《营改增政策执行口径第二辑》,保洁公司提供的服务“可按劳务派遣服务计税”,但《湖北省营改增问题集》对该项内容未进行明确,保洁服务是否可继续按劳务派遣服务选择简昜计税方法?

 

启岸答:对于部分原已明确的营改增政策执行口径,在《湖北省营改增问题集》未重复明确。对于保洁公司用工形式符合劳务派遣形式要件的,可以按照劳务派遣服务,选择差额纳税,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

5、营改增后商业企业向供货方收取费用的征税问题

营改增后商业企业向供货方收取费用的征税问题。

 

启岸答:《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》(国税发[2004]136号)规定:“对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入,均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金,不征收营业税”。营改增后很多纳税人认为商业企业向货物供应方收取的费用实质收取的是手续费,具备经纪服务的应税特征,应按经纪代理服务计算缴纳增值税,并且现在基本上都向供货方开具了6%的专票。由于国税发[2004]136号现行有效,对于平销返利收入不属于经纪代理服务范围,应按规定冲减当期增值税进项税额。即:

 

(1)对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额没有挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入,按照经纪代理服务征收增值税;

 

(2)挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入,在营改增后依然应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金,不按照经纪代理服务征收增值税。

6、关于民办学校收费适用政策的问题

关于民办学校收费适用政策的问题。目前,部分各类民办中小学收费标准普遍高于公立学校,能否享受学历教育服务免征增值税优惠政策?

 

启岸答:根据财税[2016]36号附件3的规定,“提供教育服务免征增值税的收入,是指对列入规定招生计划的在籍学生提供学历教育服务取得的收入,具体包括:经有关部门审核批准并按规定标准收取的学费、住宿费、课本费、作业本费、考试报名费收入,以及学校食堂提供餐饮服务取得的伙食费收入。”据了解,根据《省物价局、省教育厅、省人力资源和社会保障厅关于改进民办教育收费管理有关问题的通知》(鄂价费[2014]95号)规定,从2014年秋季开学起,改进民办教育收费管理,民办教育的学费管理由政府指导价管理方式全部改为由民办教育机构自主确定学费标准,即实施学历教育的民办学校制定或调整学费标准(包括住宿费,下同),由原来按学校类别和隶属关系报教育收费主管部门批准后执行,改变为由民办学历教育学校自主合理确定收费标准;实施非学历教育的民办学校(包括民办助学机构、民办非企业培训机构等)继续由民办学校自主合理确定收费标准。”综合以上情况,对于从事学历教育的民办中小学已将收费标准向物价局等部门报备的,可以视同当地教育主管部门已审核同意,可以享受免征增值税优惠政策。

7、资产重组成立新公司的房屋租赁问题

资产重组中以合并方式取得2016年4月30日前的房屋,新公司2016年5月1日后办理产权变更登记。新公司将房屋对外出租,能否选择简易计税方法?

 

启岸答:根据财税[2016]36号附件2中在资产重组过程中,其中涉及的货物、不动产、土地使用权转让行为,不征收增值税的规定,该新公司通过资产重组的合并方式取得不动产,不需要缴纳增值税。对新公司而言,该不动产是在2016年5月1日以后取得,新公司将该不动产对外出租,不得适用简易计税方法,需要按照适用税率计算缴纳增值税。

8、混合销售行为如何界定?

混合销售行为如何界定?

 

启岸答:国家税务总局公告2017年第11、2018年42号相继出台,对一般纳税人销售机器设备的同时提供安装服务的行为进行了特殊规定。包括以下两种情形:

 

(1)纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务

 

根据《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第11号)规定,这种情况不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税[2016]36号附件1)第四十条规定的混合销售,纳税人应分别核算机器设备和安装服务的销售额。机器设备销售给甲方后,又交由机器设备销售企业负责安装,可以将此机器设备视为“甲供”的机器设备,机器设备销售企业提供的安装服务也可视为为甲供工程提供的安装服务,可以选择适用简易计税方法计税。

 

(2)纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务

 

这种情形分两种情況来看:一是纳税人未分别核算机器设备和安装服务的销售额,应按照混合销售的有关规定,确定其适用税目和税率。二是纳税人已按照兼营的关规定,分别核算机器设备和安装服务的销售额,同样可以将此机器设备视为“甲供”的机器设备,将纳税人提供的安装服务视为为甲供工程提供的安装服务,选择适用简易计税方法计税。

 

《湖北省营改增问题集》第5个问题已对混合销售行为进行明确。一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销售。对于混合销售,按以下方法确定如何计税:

(1)该销售行为必须是一项行为,这是与兼营行为相区别的标志。

(2)按企业经营的主业确定。若企业在账务上已经分开核算,以企业核算为准。(生产企业必须分开核算;非生产企业可以分开核算,也可以不分开核算,未分开核算的按照从主原则确定。)

9、很多纳税人仅仅只是代收、转售水电费,不是提供专门的物业服务的物业公司,是否按照自来水的适用税率?

提供物业管理服务的一般纳税人向服务方收取的自来水费,以扣除其对外支付的自来水水费后的余额,按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。现实中,很多纳税人仅仅只是代收、转售水电费,不是提供专门的物业服务的物业公司,是否按照自来水的适用税率?

 

启岸答:根据《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》(税务总局公告2016年第54号)的规定,提供物业管理服务的纳税人,向服务接受方收取的自来水水费,以扣除其対外支行的自来水水费后的余额为销售额,按照简易计税方法依3%的征收率计算繳纳增值税。提供物业管理服务的纳税人,是指提供的服务符合《销售服务、无形资产、不动产注释》中关于物业管理服务注释的纳税人,不仅指物业公司。

10、某企业6份海关完税凭证稽核结果为重号,2017年已通过原核查系统向重号方主管税务机关发起异地协查,至今未收到回函,请问如何处理?

某企业6份海关完税凭证稽核结果为重号,2017年已通过原核查系统向重号方主管税务机关发起异地协查,至今未收到回函,请问如何处理?

 

启岸答:通过新版核查系统重新发函到重号方税务机关,并根据重号方税务机关回函结果进行处理。

11、企业的从业人数是否包括临时用工?

企业的从业人数是否包括临时用工?

启岸答:根据《财政部、国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》(财税〔2018〕77号) 规定:“二、本通知第一条所称从业人数,包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。”

因此,企业的从业人数不包括临时用工。

12、合伙企业的合伙人实缴的认缴出资额是否需要缴纳营业账簿印花税?

合伙企业的合伙人实缴的认缴出资额是否需要缴纳营业账簿印花税?

启岸答:根据《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》(国税发〔1994〕25号)规定:“一、生产经营单位执行‘两则’后,其‘记载资金的账簿’的印花税计税依据改为‘实收资本’与‘资本公积’两项的合计金额。”

合伙企业没有注册资本的要求,其投资款一般在“合伙人资本”科目核算,不在“实收资本”和“资本公积”科目核算。因此,合伙企业的出资款不需要缴纳营业账簿印花税。

13、企业通过县级的公安局进行公益性捐赠,是否可以在企业所得税税前扣除?

企业通过县级的公安局进行公益性捐赠,是否可以在企业所得税税前扣除?

 

启岸答:一、根据《财政部、税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》(财税〔2018〕15号)第一条规定:“一、企业通过公益性社会组织或者县级(含县级)以上人民政府及其组成部门和直属机构,用于慈善活动、公益事业的捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分,准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

 

本条所称公益性社会组织,应当依法取得公益性捐赠税前扣除资格。

 

本条所称年度利润总额,是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。

 

“二、根据《财政部、国家税务总局、民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税〔2008〕160号)第八条规定:“公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时,应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据,并加盖本单位的印章;对个人索取捐赠票据的,应予以开具。……”

 

因此,企业通过县级的公安局进行公益性捐赠,可以凭公益性捐赠票据在企业所得税税前扣除。

14、500万以下设备可以一次性扣除折旧,是购买当期就可以直接全额在税前扣除,还是在达到预定可使用状态会计上第一次计提折旧时税前全额扣除?

500万以下设备可以一次性扣除折旧,是购买当期就可以直接全额在税前扣除,还是在达到预定可使用状态会计上第一次计提折旧时税前全额扣除?

 

  启岸答:《财政部、税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》(财税〔2018〕54号)第一条规定,企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具,单位价值不超过500万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧;单位价值超过500万元的,仍按企业所得税法实施条例、《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2014〕75号)、《财政部、国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2015〕106号)等相关规定执行。

 

  《企业所得税法》第十一条规定,在计算应纳税所得额时,企业按照规定计算的固定资产折旧,准予扣除。

下列固定资产不得计算折旧扣除:

(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;

《企业所得税法实施条例》第五十九条第二款规定,企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产,应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

根据上述规定,固定资产应当在投入使用的次月起计算折旧,符合条件的可以一次在税前扣除。也就是说应在达到可在税前计算扣除折旧的时间起,而不是自购置时起,房屋建筑物外未使用的固定资产其折旧不得在税前扣除。

15、我行取得抵债资产是在重庆,那么房产税是在我们当地缴纳,还是在资产所在地缴纳?

我行取得抵债资产是在重庆,那么房产税是在我们当地缴纳,还是在资产所在地缴纳?

 

启岸答:《财政部、税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》(财税地字〔1986〕8号)第八条关于房产不在一地的纳税人,如何确定纳税地点规定,房产税暂行条例第九条规定,“房产税由房产所在地的税务机关征收。”房产不在一地的纳税人,应按房产的座落地点,分别向房产所在地的税务机关缴纳房产税。

根据上述规定,贵公司抵债取得的房产,应在房产税所在地,也就是在重庆缴纳房产税。

16、如何判定企业是否可以享受研发费用加计扣除优惠,如何享受此项税收优惠?

如何判定企业是否可以享受研发费用加计扣除优惠,如何享受此项税收优惠?

 

  启岸答:根据《国家税务总局关于发布修订后的<企业所得税优惠政策事项办理办法>的公告》(国家税务总局公告2018年第23号)的规定,企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。企业应当根据经营情况以及《财政部、国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)等相关税收规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件,符合条件的可以按照《目录》列示的时间自行计算减免税额,并通过填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠。同时,按照本办法的规定归集和留存相关资料备查。

17、一直挂在坏账损失的应收账款,已确认无法收回的情况下,企业所得税税前扣除要满足什么条件?

一直挂在坏账损失的应收账款,已确认无法收回的情况下,企业所得税税前扣除要满足什么条件?

启岸答:根据《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(国家税务总局公告2011年第25号) 第二十二条规定,企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认:

(一)相关事项合同、协议或说明;

(二)属于债务人破产清算的,应有人民法院的破产、清算公告;

(三)属于诉讼案件的,应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书,或者被法院裁定终(中)止执行的法律文书;

(四)属于债务人停止营业的,应有工商部门注销、吊销营业执照证明;

(五)属于债务人死亡、失踪的,应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明;

(六)属于债务重组的,应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明;

(七)属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的,应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。

  第二十三条规定,企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告。

  第二十四条规定,企业逾期一年以上,单笔数额不超过五万元或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项,会计上已经作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告。

18、新认定的高新技术企业什么时候开始享受税收优惠?

新认定的高新技术企业什么时候开始享受税收优惠?

启岸答:根据《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第24号)的规定,企业获得高新技术企业资格后,自高新技术企业证书注明的发证时间所在年度起申报享受税收优惠。

19、企业享受软件企业所得税税收优惠,是否需要备案?

企业享受软件企业所得税税收优惠,是否需要备案?

启岸答:根据《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》(国家税务总局公告2018年第23号)《企业所得税优惠政策事项办理办法》第十二条规定,企业享受优惠事项后,税务机关将适时开展后续管理。在后续管理时,企业应当根据税务机关管理服务的需要,按照规定的期限和方式提供留存备查资料,以证实享受优惠事项符合条件。其中,享受集成电路生产企业、集成电路设计企业、软件企业、国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业等优惠事项的企业,应当在完成年度汇算清缴后,按照《目录》“后续管理要求”项目中列示的清单向税务机关提交资料。

因此,企业应在年度企业所得汇算清缴申报完后,企业所得税汇算清缴申报期结束前,向主管税务机关提交相关资料。

20、已完工但未及时结算的工程如何确认收入?

已完工但未及时结算的工程如何确认收入?

启岸答:根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条、第二十三条及《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)文件规定,完工百分比法首先要求收入金额能够可靠计量,施工企业应在工程建设期间按完工百分比法确认收入和成本。

如果在完工年度尚未有审计结果,可以按照合同金额申报纳税,待工程结算完成后,再按工程结算数对累计已确认的收入进行调整。

21、那么建安企业工程收入的确认问题,税收法律法规是如何规定的呢?

那么建安企业工程收入的确认问题,税收法律法规是如何规定的呢?

启岸答:根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十三条规定:“企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。”同时,根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)规定:“二、企业在各个纳税期末,提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入。”

通过上述分析,我们可以看出建安企业“提供劳务交易的结果能够可靠估计的”,在年末应根据完工进度确认该年度的计税收入,依法申报缴纳企业所得税。

 

22、公司成立后,需要多长时间内设置账簿?

公司成立后,需要多长时间内设置账簿?

启岸答:根据《税收征收管理法实施细则》规定:从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内,按照国家有关规定设置账簿,前款所称账簿,是指总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿。总账、日记账应当采用订本式。从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内,将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备案。

23、符合条件的小型微利企业享受减半征税政策具体时限是怎么规定的?

符合条件的小型微利企业享受减半征税政策具体时限是怎么规定的?       启岸答:自2018年1月1日至2020年12月31日,符合条件的小型微利企业可以享受财税〔2018〕77号文件规定的所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率计算缴纳企业所得税的政策。

24、小型微利企业的年应纳税所得额上限是多少?

小型微利企业的年应纳税所得额上限是多少?

启岸答:小型微利企业的年应纳税所得额上限由50万元提高至100万元,对年应纳税所得额低于100万元(含100万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。

25、小型微利企业具体是指符合什么条件的企业?

小型微利企业具体是指符合什么条件的企业?

启岸答:符合条件的小型微利企业是指符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条或者财税〔2018〕77号文件规定条件的企业。

即:从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:

(一)工业企业,年度应纳税所得额不超过100万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;

(二)其他企业,年度应纳税所得额不超过100万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。

本通知(财税〔2018〕77号)第一条所称从业人数,包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。

所称从业人数和资产总额指标,应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下:

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的,以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

26、核定征收的小型微利企业也可以享受减半征税政策吗?

核定征收的小型微利企业也可以享受减半征税政策吗?

启岸答:自2018年1月1日至2020年12月31日,符合条件的小型微利企业,无论采取查账征收方式还是核定征收方式,其年应纳税所得额低于100万元(含100万元,下同)的,均可以享受财税〔2018〕77号文件规定减半征税政策。

27、上一纳税年度为符合条件的查账征收小型微利企业,如何预缴企业所得税?

上一纳税年度为符合条件的查账征收小型微利企业,如何预缴企业所得税?

启岸答:      1.按照实际利润额预缴的,预缴时本年度累计实际利润额不超过100万元的,可以享受减半征税政策。

案例1】甲有限公司2017年汇算清缴的应纳税所得额为49万元。该公司2018年12月份累计利润98万元,前3个季度已预缴企业所得税7万元。

解析:甲公司2018年12月累计利润98万元,未超过100万元,预缴时可享受减半征税政策。2018年第4季度应预缴企业所得税:

98×50%×20%-7=2.8(万元)

2.按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴的,预缴时可以享受减半征税政策。(注意:即使季度预缴时实际利润已经超过100万元,仍然按上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴并享受减半征税政策)

案例2】甲有限公司2017年汇算清缴的应纳税所得额为49万元。2018年企业所得税预缴方式已经核定为按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴。该公司2018年12月份累计利润108万元,前3个季度已预缴企业所得税3.68万元。

解析:甲公司2018年12月累计利润虽然已经超过100万元,但是由于其2017年度属于符合条件的小型微利企业,而该公司又是按照上一纳税年度应纳税所得额的平均额预缴企业所得税,因此,尽管其2018年12月累计利润已经超过100万元,但预缴时仍可享受减半征税政策。2018年第4季度应预缴企业所得税:

49÷12×12×50%×20%-3.68=1.22(万元)

 

 

28、企业在第一季度预缴企业所得税时,无法判断上一纳税年度是否符合小型微利企业条件的,是否可以享受减半征税政策?

企业在第一季度预缴企业所得税时,无法判断上一纳税年度是否符合小型微利企业条件的,是否可以享受减半征税政策?

启岸答:企业本年度第一季度预缴企业所得税时,如未完成上一纳税年度汇算清缴,无法判断上一纳税年度是否符合小型微利企业条件的,可暂按企业上一纳税年度第四季度的预缴申报情况判别。

1.如果根据上一纳税年度第四季度的预缴申报情况判别符合小型微利企业的条件,就可以暂按减半征税的政策预缴季度企业所得税。如果企业预缴时享受了减半征税政策,年度汇算清缴时不符合小型微利企业条件的,应当按照规定补缴税款。

2. 如果根据上一纳税年度第四季度的预缴申报情况判别不符合小型微利企业的条件,但预计本年度符合条件的,预缴时本年度累计实际利润额或者累计应纳税所得额不超过100万元的,可以享受减半征税政策。

 

29、核定征收企业所得税的企业,如何享受减半征税政策?

核定征收企业所得税的企业,如何享受减半征税政策?

启岸答:

(一)核定应税所得率征收企业。上一纳税年度为符合条件的小型微利企业,预缴时本年度累计应纳税所得额不超过100万元的,可以享受减半征税政策。

 

案例3】甲有限公司2017年汇算清缴的应纳税所得额为49万元。主管税务局核定其主营业务应税所得率为18%,该公司2018年1~12月份取得收入(不含税)480万元,前3个季度已预缴企业所得税5.4万元。

解析:1.2018年度累计应纳税所得额:

480×18%=86.4(万元)

可以享受减半征税政策。

2.2018年第4季度应预缴企业所得税:

86.4×50%×20%-5.4=3.24(万元)

(二)核定应纳所得税额征收企业。根据减半征税政策规定需要调减定额的,由主管税务机关按照程序调整,依照原办法征收。

 

30、企业购置安全生产专用设备,如何享受企业所得税优惠?

企业购置安全生产专用设备,如何享受企业所得税优惠?

启岸答:根据《财政部 税务总局 应急管理部关于印发〈安全生产专用设备企业所得税优惠目录(2018年版)〉的通知》(财税〔2018〕84号)文件第一条规定,对企业购置并实际使用安全生产专用设备享受企业所得税抵免优惠政策的适用目录进行适当调整,统一按《安全生产专用设备企业所得税优惠目录(2018年版)》(见附件)执行。  

第二条规定,企业购置安全生产专用设备,自行判断其是否符合税收优惠政策规定条件,自行申报享受税收优惠,相关资料留存备查,税务部门依法加强后续管理。  

31、小型微利企业的从业人数、资产总额如何计算?

小型微利企业的从业人数、资产总额如何计算?

启岸答:根据《财政部 国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》(财税〔2018〕77号) 文件第二条规定,本通知第一条所称从业人数,包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标,应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下:

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的,以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

32、小型微利企业预缴企业所得税时如何享受优惠?

小型微利企业预缴企业所得税时如何享受优惠?

启岸答:根据《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2018年第40号)文件第四条规定,本年度企业预缴企业所得税时,按照以下规定享受减半征税政策:

 

(一)查账征收企业。上一纳税年度为符合条件的小型微利企业,分别按照以下规定处理:  

1.按照实际利润额预缴的,预缴时本年度累计实际利润额不超过100万元的,可以享受减半征税政策;  

2.按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴的,预缴时可以享受减半征税政策。  

(二)核定应税所得率征收企业。上一纳税年度为符合条件的小型微利企业,预缴时本年度累计应纳税所得额不超过100万元的,可以享受减半征税政策。  

(三)核定应纳所得税额征收企业。根据减半征税政策规定需要调减定额的,由主管税务机关按照程序调整,依照原办法征收。

(四)上一纳税年度为不符合小型微利企业条件的企业,预计本年度符合条件的,预缴时本年度累计实际利润额或者累计应纳税所得额不超过100万元的,可以享受减半征税政策。  

(五)本年度新成立的企业,预计本年度符合小型微利企业条件的,预缴时本年度累计实际利润额或者累计应纳税所得额不超过100万元的,可以享受减半征税政策。  

第五条规定,企业预缴时享受了减半征税政策,年度汇算清缴时不符合小型微利企业条件的,应当按照规定补缴税款。

33、企业金融资产的公允价值变动是否需要计入企业收入总额缴纳企业所得税?

启岸答:根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第五十六条规定,企业的各项资产,包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等,以历史成本为计税基础。

 

前款所称历史成本,是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 企业持有各项资产期间资产增值或者减值,除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外,不得调整该资产的计税基础。

 

因此,企业金融资产的公允价值变动不需要计入企业收入总额缴纳企业所得税。

34、企业当年未弥补完的亏损可否在以后年度继续弥补?

启岸答:根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)第十八条规定,企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过5年。

 

根据《财政部 税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》(财税〔2018〕76号)第一条规定,自2018年1月1日起,当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格(以下统称资格)的企业,其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损,准予结转以后年度弥补,最长结转年限由5年延长至10年。

35、合伙企业的合伙人之一是法人企业,请问法人合伙人在缴纳企业所得税时,是否能以合伙企业的亏损抵减其盈利?

 

启岸答:根据《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税〔2008〕159号)文件规定,合伙企业的合伙人是法人和其他组织的,合伙人在计算缴纳企业所得税时,不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。

 

36、为企业员工支付的补充养老、补充医疗保险能否在企业所得税税前扣除?

启岸答:根据《财政部 国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2009〕27号)文件规定,自2008年1月1日起,企业根据国家有关政策规定,为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分,在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分,不予扣除。

37、请问企业哪些固定资产可以选择加速折旧?

启岸答:根据《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》(国税发〔2009〕81号)文件规定,企业拥有并用于生经营的主要或关键的固定资产,由于以下原因确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法:一是由于技术进步,产品更新换代较快的;二是常年处于强震动、高腐蚀状态的。

 

其中采取缩短折旧年限方法的,对其新购置的新固定资产,最低折旧年限不得低于《实施条例》第六十条规定的折旧年限的60%,若为购置已使用过的固定资产,其最低折旧年限不得低于《实施条例》规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。

 

38、个人股权转让收入价格明显偏低,符合什么条件可以视为有正当理由?

启岸答:根据《国家税务总局关于发布〈股权转让所得个人所得税管理办法(试行)〉的公告》(国家税务总局公告2014年第67号)文件规定,自2015年1月1日起,符合下列条件之一的股权转让收入明显偏低,视为有正当理由:

 

(一)能出具有效文件,证明被投资企业因国家政策调整,生产经营受到重大影响,导致低价转让股权;

(二)继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;

(三)相关法律、政府文件或企业章程规定,并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让;

(四)股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形。

39、居民企业转让5年以上非独占许可使用权取得的技术转让所得如何缴纳企业所得税?

启岸答:根据《财政部 国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》(财税〔2015〕116号)文件规定,自2015年10月1日起,全国范围内的居民企业转让5年以上非独占许可使用权取得的技术转让所得,纳入享受企业所得税优惠的技术转让所得范围。

 

居民企业的年度技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。

 

40、企业季度预缴所得税时,可以弥补以前年度亏损吗?

启岸答:根据《国家税务总局关于发〈中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类,2018年版)〉等报表的公告》(国家税务总局公告2018年第26号)附件1.中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类,2018年版)填报说明规定,三、(三)8.第8行“弥补以前年度亏损”:填报纳税人截至税款所属期末,按照税收规定在企业所得税税前弥补的以前年度尚未弥补亏损的本年累计金额。当本表第3+4-5-6-7行≤0时,本行=0。

41、销售商品采用托收承付方式的,企业所得税上何时确认收入?

启岸答:根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)文件规定,除企业所得税法及实施条例另有规定外,企业销售收入的确认,必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

 

符合上款收入确认条件,采取下列商品销售方式的,应按以下规定确认收入实现时间:销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入。

42、职工教育经费在企业所得税税前扣除的标准是什么?

启岸答:根据《财政部 税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》(财税〔2018〕51号)文件规定,自2018年1月1日起,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额8%的部分,准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

43、委托境外进行研发活动所发生的费用在企业所得税税前如何扣除?

启岸答:根据《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》(财税〔2018〕64号)文件规定,自2018年1月1日起,委托境外进行研发活动所发生的费用,按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分,可以按规定在企业所得税前加计扣除。

44、企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分如何处理?

启岸答:根据《财政部 税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》(财税〔2018〕15号)文件第三条规定,企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分,准予向以后年度结转扣除,但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。

45、税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额可否弥补以前年度亏损?

启岸答:根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)文件第十八条规定,企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过五年。

 

根据《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》(国家税务总局公告2010年第20号) 文件规定,自 2010年12月1日起,现就税务机关检查调增的企业应纳税所得额弥补以前年度亏损问题公告如下:

 

一、根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)第五条的规定,税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额,凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的,应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的,按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节,依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理或处罚。

 

46、小型微利企业所得税优惠政策,其年应纳税所得额上限标准有何变化?

启岸答:根据《财政部 税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》(财税〔2018〕77号)文件规定,自2018年1月1日至2020年12月31日,将小型微利企业的年应纳税所得额上限由50万元提高至100万元,对年应纳税所得额低于100万元(含100万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。

47、高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限有何变化?

启岸答:根据《财政部 税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》(财税〔2018〕76号)文件规定,自2018年1月1日起,当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格(以下统称资格)的企业,其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损,准予结转以后年度弥补,最长结转年限由5年延长至10年。

48、其他个人采取一次性收取租金的形式出租不动产是否可以享受小微企业税收优惠政策?

启岸答:根据《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第53号)文件规定,自2016年9月1日起,其他个人采取一次性收取租金的形式出租不动产,取得的租金收入可在租金对应的租赁期内平均分摊,分摊后的月租金收入不超过3万元的,可享受小微企业免征增值税优惠政策。

49、企业所得税小型微利标准中,年度应纳税所得额是不是利润总额?

启岸答:不是。根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)文件第五条规定,企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额。

50、企业购买的雇主责任险能不能在企业所得税税前扣除

启岸答:根据《国家税务总局关于责任保险费企业所得税税前扣除有关问题的公告》(国家税务总局公告2018年第52号)规定:企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险,按照规定缴纳的保险费,准予在企业所得税税前扣除。本公告适用于2018年度及以后年度企业所得税汇算清缴。

51、企业今年九月份新购买的价值500万元以下车辆,可以一次性计入成本在企业所得税税前扣除吗?

启岸答:根据《财政部 税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策的通知》财税〔2018〕54号的规定,企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具,单位价值不超过500万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧;本通知所称设备、器具,是指除房屋、建筑物以外的固定资产。

52、企业委托境外研究开发费用企业所得税税前加计扣除政策是如何规定的?

启岸答:根据财税〔2018〕64号规定:一、委托境外进行研发活动所发生的费用,按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分,可以按规定在企业所得税前加计扣除

53、小规模纳税人企业,第三季度开票金额为27万,是否需要缴纳教育费附加及地方教育费附加?

启岸答:根据《财政部、国家税务总局关于扩大有关政府性基金免征范围的通知》(财税(2016)12号)中经国务院批准,现将扩大政府性基金免征范围的有关政策通知如下:

 

一、将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围,由现行按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过9万元)的缴纳义务人,扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元)的缴纳义务人。

54、企业所得税法对股权转让收入如何确认?

启岸答:根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)规定:三、关于股权转让所得确认和计算问题。企业转让股权收入,应于转让协议生效、且完成股权变更手续时,确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后,为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额

55、查账征收的居民企业季报预缴企业所得税时,本年累计金额栏次如何填写?

启岸答:根据《国家税务总局关于发布<中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类,2018年版)>等报表的公告》(国家税务总局公告2018年第26号)填报说明的规定:本年累计金额“填报纳税人截至本税款所属期末的金额。如以前年度已经开始经营且按季度预缴纳税申报的纳税人,第二季度预缴纳税申报时本行填报本年1月1日至6月30日期间的累计金额。

56、企业在2016年划转了股权,符合财税〔2014〕109号特殊性税务处理的规定,当时没有采用特殊性税务处理,并且已经进行了账务处理确认了损益。纳税人在2018年是否能调整2016年的财务报表,办理补备

启岸答:根据《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(财税〔2014〕109号)第三条规定“……且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的,可以选择特殊性税务处理”。纳税人已经进行了账务处理,并且编制了财务报表,应该不能调整以前年度的账务处理,因此,不符合文件规定,不能补备案适用特殊性税务处理。

57、跨地区经营汇总纳税企业所得税时,总机构应按哪些因素计算各分支机构分摊所得税款的比例?各个因素的权重多少?

启岸答:参考《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》(国家税务总局公告2012年第57号)第十五条的规定:总机构应按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例;三级及以下分支机构,其营业收入、职工薪酬和资产总额统一计入二级分支机构;三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。

58、享受企业所得税小型微利企业优惠需要符合哪些条件?

启岸答:根据财税〔2018〕77号规定:自2018年1月1日至2020年12月31日,将小型微利企业的年应纳税所得额上限由50万元提高至100万元,对年应纳税所得额低于100万元(含100万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。前款所称小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:

 

(一)工业企业,年度应纳税所得额不超过100万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;

 

(二)其他企业,年度应纳税所得额不超过100万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。

59、纳税人2017年取得高新技术企业资格证书,2012年的亏损是否能结转10年弥补?

启岸答:不可以。根据国家税务总局公告2018年第45号:“2018年具备资格的企业,无论2013年至2017年是否具备资格,其2013年至2017年发生的尚未弥补完的亏损,均准予结转以后年度弥补,最长结转年限为10年。2018年以后年度具备资格的企业,依此类推,进行亏损结转弥补税务处理。”

 

故企业若2017年取得高新技术企业资格证书,若其2018年也具备高新技术企业资格,则2013-2017年的亏损可以结转10年弥补,2012年的亏损不可以结转10年弥补。

60、小规模企业办理出口免税备案在哪里办理?要提供什么资料?

启岸答:小规模纳税人出口免税不需办理备案。

61、按照核定征收方式缴纳企业所得税的企业,是否能够享受小型微利企业所得税减半征税政策?

税七五一答:根据《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2018年第40号)第一条规定,只要是符合条件的小型微利企业,不区分企业所得税的征收方式,均可以享受减半征税政策。因此,包括核定应税所得率征收和核定应纳所得税额征收在内的企业所得税核定征收企业,均可以享受减半征税政策。

62、高新技术企业或科技型中小企业,其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损,准予结转几年内弥补?

启岸答:根据《财政部、税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》(财税〔2018〕76号)第一条规定:自2018年1月1日起,当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格(以下统称资格)的企业,其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损,准予结转以后年度弥补,最长结转年限由5年延长至10年。

63、企业为内退内养的员工缴纳的社会保险(养老,医疗)在所得税汇算清缴时是按员工福利费,工资的14%税前扣除?还是全部可以扣除?

启岸答:根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)规定,第三十五条企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金,准予扣除。  

企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内,准予扣除。根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)规定, 三、关于职工福利费扣除问题 《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费,包括以下内容:

 (一)尚未实行分离办社会职能的企业,其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用,包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利,包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。具体需要参考您是属于哪个部门以及参考相关会计制度规定的该业务计入的相应的会计科目才能确定是全额扣除还是按照职工福利扣除。

64、雇用退休人员是否交工会经费?

启岸答:工会经费的计税范围是由企业支付工资的各种人员。如果退休人员再任职是由单位发放的工资薪金,需要计入工会经费的计税基础缴纳;如果退休人员只是为单位提供劳务,取得的是劳务报酬,则不需要缴纳。

65、请问小微企业是否减免残保金?

启岸答:2015年1月1日起(含)后新等级注册的小微企业,自工商登记注册之日起36个月内,对安排残疾人就业未达到规定比例、在职职工总数20人以下(含20人)的小微企业,免征保障金。

66、我公司是小规模纳税人,征收率3%。现在我公司经营业务:将个人或其他公司车辆租入本公司,再租给另一公司使用,需开票,其中涉及什么税。注:不在经营范围内,是否可以这么经营呢?

启岸答:根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号规定,租赁服务,包括融资租赁服务和经营租赁服务。经营租赁服务,是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。按照标的物的不同,经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁服务。因此,您提供的上述业务属于租赁服务,发生上述应税行为,应按规定缴纳增值税征收率为3%、附加税城市维护建设税(市区为7%、县城镇为5%、不在市区县城或镇为1%)、教育费附加为3%,地方教育附加为2%,印花税按照租赁金额0.1%贴花。如果您的业务范围中没有该项业务,建议您到工商主管部门扩大经营的范围。

67、银行与个人签订的消费贷款合同,是否免征印花税?银行是否需要代扣代缴对方印花税 银行与个体工商户签订的贷款合同,个体工商户能否比照小微企业标准免征印花税?银行是否需要代扣代缴对方印花税

启岸答:根据《财政部 税务总局关于支持小微企业融资有关税收政策的通知》(财税〔2017〕77号)规定:二、自2018年1月1日至2020年12月31日,对金融机构与小型企业、微型企业签订的借款合同免征印花税。该文件没有关于个体工商户免征印花税的规定,所以个体工商户无法比照小微企业标准免征印花税。银行不需要代扣代缴印花税,分别缴纳印花税即可。

68、我单位原来就是小型微利企业,小微企业普惠性税收优惠政策对我们有影响吗?

启岸答:是有影响的,并且是利好消息。假设你单位今年符合新的小型微利企业条件,应纳税所得额和去年一样,按照新规定,你单位的实际税负将从原来10%降到5%,税负比原来降低一半;如果你单位的效益越来越好,年应纳税所得额超过100万元了,按照原来的规定是不能再享受优惠政策的,但现在只要不超过300万元,仍然可以享受优惠政策。

69、自2018年1月1日至2020年12月31日,对金融机构与小型企业、微型企业签订的借款合同免征印花税。

启岸答:根据《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国个人所得税法>的决定》(中华人民共和国主席令第九号)规定,在中国境内有住所,或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人,为居民个人。居民个人从中国境内和境外取得的所得,依照本法规定缴纳个人所得税。

 

在中国境内无住所又不居住,或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人,为非居民个人。非居民个人从中国境内取得的所得,依照本法规定缴纳个人所得税。

 

纳税年度,自公历一月一日起至十二月三十一日止。

70、一家年应纳税所得额320万元的企业,其应纳税所得额300万元以内的部分,可以减免税款吗?

启岸答:不能。按现行政策规定,小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业,且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。这个问题中提到企业应纳税所得额已经超过了300万元,是不符合小型微利企业条件的,因此不能享受小型微利企业所得税优惠政策。

71、假设我单位2019年度的应纳税所得额是280万元,在享受小型微利企业所得税优惠政策后,当年需缴纳的企业所得税是28万元吗?

启岸答:按照政策规定,年应纳税所得额超过100万元的,需要分段计算。具体是:100万元以下的部分,需要缴纳5万元(100×5%),100万元至280万元的部分,需要缴纳18万元[(280-100)×10%],加在一起当年需要缴纳企业所得税23万元,而不是用280万元直接乘以10%来计算。所以希望大家能够记住一点,当年应纳税所得额超过100万元时,需要分段计算。

72、我公司从业人数波动较大,各个时间点从业人数可能都不一致,如何确定从业人数是不是符合条件?

启岸答:按照财税〔2019〕13号文件规定,从业人数应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下:季度平均值=(季初值+季末值)÷2,全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4。年度中间开业或者终止经营活动的,以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。企业可根据上述公式,计算得出全年季度平均值,并以此判断从业人数是否符合条件。

73、请问工业企业和其他企业的小型微利企业标准一样吗?

启岸答:原有政策对工业企业和其他企业的从业人数、资产总额两项指标分别设置了条件,今年新出台的政策对资产总额和从业人数指标不再区分工业企业和其他企业。因此,目前工业企业和其他企业的小型微利企业标准是一样的,即年应纳税所得额上限都是300万元,资产总额上限都是5000万元,从业人数上限都是300人。

74、对于企业所得税汇总纳税企业,小型微利企业标准中的从业人数、资产总额是否包括分支机构的部分?

启岸答:现行企业所得税实行法人税制,企业应以法人为纳税主体,计算从业人数、资产总额等指标,即汇总纳税企业的从业人数、资产总额应包括分支机构的数据。

75、想问一个关于从业人数方面的问题,劳务派遣公司劳务派出的人员,要计入劳务派遣公司的从业人数吗?

启岸答:按照政策规定,从业人数包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数,即劳务派遣用工人数计入了用人单位的从业人数。本着合理性原则,劳务派遣公司可不再将劳务派出人员重复计入本公司的从业人数。

76、我们公司是核定征收的,受小微企业普惠性税收优惠政策影响吗?

启岸答:从2014年开始,符合规定条件的企业享受小型微利企业所得税优惠政策时,已经不再受企业所得税征收方式的限定了,无论企业所得税实行查账征收方式还是核定征收方式的企业,只要符合条件,均可以享受小型微利企业所得税优惠政策。而且随着此次政策的调整,享受优惠的力度会进一步加大。

77、享受小型微利企业税收优惠政策的程序是否复杂,是否要到税务机关办理相关手续?

启岸答:按照税务系统深化“放管服”改革有关要求,全面取消了对企业所得税优惠事项备案管理,小型微利企业在预缴和汇算清缴企业所得税时,通过填写纳税申报表相关内容,即可享受小型微利企业所得税减免政策。同时,在申报表中设计了“从业人数”“资产总额”“限制或禁止行业”等相关指标,进行电子申报的企业,征管系统将根据申报表相关数据,自动判断企业是否符合小型微利企业条件;符合条件的,系统还将进一步自动计算减免税金额,自动生成表单,为企业减轻计算、填报负担。

78、财税〔2019〕13号文件的执行期限为2019年1月1日至2021年12月31日,但创业投资企业税收优惠政策所明确的投资时间和享受优惠时间不一致,执行期限是指投资时间还是指享受优惠时间?

启岸答:为避免产生执行期限是指投资时间还是指享受优惠时间的歧义,让更多的投资可以享受到优惠政策,财税〔2019〕13号文件特意写入了衔接性条款,简言之,无论是投资时间,还是享受优惠时间,只要有一个时间在政策执行期限内的,均可以享受该项税收优惠政策。

79、一家创业投资企业于2017年3月投资了一家从业人数为260人,资产总额为4000万元,年销售收入1000万元的初创科技型企业,请问在2019年度能否享受创业投资企业税收优惠政策?

启岸答: 财税〔2019〕13号文件明确2019年1月1日前2年内发生的投资,自2019年1月1日起投资满2年且符合财税13号文件规定和财税〔2018〕55号文件规定的其他条件的,可以适用财税〔2018〕55号文件规定的税收政策。您所提的投资时间是2017年3月,属于2019年1月1日前2年内发生的投资,如符合财税〔2019〕13号和财税〔2018〕55号文件规定的其他条件,可以自2019年度开始享受创业投资企业税收优惠政策。

80、预缴企业所得税时,如何享受小型微利企业所得税优惠政策?

启岸答:从2019年度开始,在预缴企业所得税时,企业可直接按当年度截至本期末的资产总额、从业人数、应纳税所得额等情况判断是否为小型微利企业,与此前需要结合企业上一个纳税年度是否为小型微利企业的情况进行判断相比,方法更简单、确定性更强。具体而言,资产总额、从业人数指标按照财税13号文件第二条中“全年季度平均值”的计算公式,计算截至本期申报所属期末的季度平均值;应纳税所得额指标暂按截至本期申报所属期末不超过300万元的标准判断。

81、初创科技型企业和小型微利企业的从业人数和资产总额标准是一样,这两个指标的计算方法是一样的吗?

启岸答:初创科技型企业和小型微利企业的从业人数和资产总额指标的计算方法不一样。初创科技型企业从业人数和资产总额指标,按照企业接受投资前连续12个月的平均数计算,不足12个月的,按实际月数平均计算。小型微利企业从业人数和资产总额按照企业全年的季度平均值确定。

82、企业所得税是按月预缴或者按季预缴的,对小型微利企业有什么特别规定吗?

启岸答:为了推进办税便利化改革,从2016年4月开始,小型微利企业统一实行按季度预缴企业所得税。因此,按月度预缴企业所得税的企业,在年度中间4月、7月、10月的纳税申报期进行预缴申报时,如果按照规定判断为小型微利企业的,自下一个申报期起,其纳税期限将统一调整为按季度预缴。同时,为了避免年度内频繁调整纳税期限,一经调整为按季度预缴,当年度内不再变更。

83、企业预缴时享受了小型微利企业所得税优惠,汇算清缴时发现不符合小型微利企业条件的怎么办?

启岸答:企业在预缴时符合小型微利企业条件,税务总局公告2019年第2号已经做出了明确规定,只要企业符合这些规定,预缴时均可以预先享受优惠政策。但是,由于小型微利企业判断条件,如资产总额、从业人员、应纳税所得额等是年度性指标,需要按照企业全年情况进行判断,也只有到汇算清缴时才能最终判断。因此,企业在汇算清缴时需要准确计算相关指标并进行判断,符合条件的企业可以继续享受税收优惠政策,不符合条件的企业,停止享受优惠,正常进行汇算清缴即可。

84、请问企业一季度预缴所得税时,应纳税所得额为320万元,不符合小微企业条件,缴纳了企业所得税80万元,但二季度累计利润200万元,资产、人员都符合小微条件,那么,一季度预缴的80万元企业所得税,可以在

启岸答:根据国家税务总局2019年第2号公告规定,原不符合小型微利企业条件的企业,在年度中间预缴企业所得税时,按公告第三条规定判断符合小型微利企业条件的,应按照截至本期申报所属期末累计情况计算享受小型微利企业所得税减免政策。当年度此前期间因不符合小型微利企业条件而多预缴的企业所得税税款,可在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。因此,第1季度多预缴的税款应在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减,不足抵减的在汇算清缴时按有关规定办理退税,或者抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。

85、个人取得上市公司股权激励所得,怎么计税?

启岸答:上市公司股权激励对象主要是公司高管和核心技术人员,通过股权激励方式,将个人利益与公司发展业绩“绑在一起”,让个人分享公司发展成果,增强对高管和核心技术人员的“向心力”。个人取得的上市公司股权激励所得,是个人任职受雇的一种报酬方式,属于工资薪金所得。

 

2005年以来,财政部、税务总局先后印发多份政策文件,明确了个人取得上市公司股权激励所得的个人所得税政策。总体思路是将股权激励所得在不超过12个月(最多为12个月)的期限内分摊计税。

 

2019年实施新税制后,为保证税收政策延续性,对股权激励所得的计税方法给予三年过渡期,在过渡期内,对上市公司股权激励所得的税收政策暂维持不变。

 

由于改革后综合所得的税率表为年度税率表,股权激励所得直接适用年度税率表,客观上相当于原来按12个月分摊计税的政策效果。因此,在过渡期内,个人取得上市公司股权激励所得,不并入当年综合所得,全额单独适用综合所得税率表,计算纳税。计算公式为:

应纳税额=股权激励收入×适用税率-速算扣除数

公式中的上述股权激励收入,为减除行权成本后的收入余额。

86、新个税执行后,个人和单位缴存企业年金、职业年金的税收政策有没有变化?

启岸答:税制改革后,单位和个人缴存企业年金、职业年金的税收政策没有变化,仍然按照《财政部 人力资源社会保障部 国家税务总局关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》(财税〔2013〕103号)的规定执行。税务筹划

具体规定如下:

 

(1)企业和事业单位根据国家有关政策规定的办法和标准,为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金或职业年金单位缴费部分,在计入个人账户时,个人暂不缴纳个人所得税。

(2)个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分,在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分,暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。

(3)超过上述第(1)项和第(2)项规定的标准缴付的年金单位缴费和个人缴费部分,应并入个人当期的工资、薪金所得,依法计征个人所得税。税款由建立年金的单位代扣代缴。

87、我公司是今年1月注册成立并登记的一般纳税人,截止目前1-2月份累计销售额100万元,未超过500万,可以转登记为小规模纳税人吗?

启岸答:不可以,按照政策规定,转登记日前连续12个月或者连续4个季度累计销售额未超过500万元的,可在2019年12月31日前选择转登记为小规模纳税人。转登记日前经营期不满12个月或者4个季度的,按照月(季度)平均应税销售额估算上款规定的累计应税销售额。你公司平均每月销售额50万元,估算连续12个月或者连续4个季度累计销售额为600万元,已经超过500万元了。因此不可以转登记为小规模纳税人。

88、如果某公司2019年适用加计抵减政策,且截至2019年底还有20万元的加计抵减额余额尚未抵减完。2020年该公司因经营业务调整不再适用加计抵减政策,那么这20万元的加计抵减额余额如何处理?

启岸答:该公司2020年不再适用加计抵减政策,则2020年该公司不得再计提加计抵减额。但是,其2019年未抵减完的20万元,是可以在2020年至2021年度继续抵减的。

89、 假设A公司是一家研发企业,于2019年4月新设立,但是4-7月未开展生产经营,销售额均为0,自8月起才有销售额,那么A公司该从什么时候开始计算销售额判断是否适用加计抵减政策?

启岸答:《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)规定,2019年4月1日后设立的纳税人,根据自设立之日起3个月的销售额判断当年是否适用加计抵减政策。如果纳税人前3个月的销售额均为0,则应自该纳税人形成销售额的当月起计算3个月来判断是否适用加计抵减政策。因此,A公司应根据2019年8-10月的销售额判断当年是否适用加计抵减政策。